公益性捐贈是財務(wù)朋友們經(jīng)常碰到的業(yè)務(wù)。在實務(wù)中，企業(yè)實物捐贈的情形也比較常見。今天創(chuàng)業(yè)無憂通過一個案例，大家一起來學(xué)習(xí)一下公益性捐贈中的實物捐贈，會計和稅務(wù)上的處理：

可全額扣除的4類捐贈支出：

第1類

自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

小貼士

“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

政策依據(jù)

《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）

第2類

對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

政策依據(jù)

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）

第3類

企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

政策依據(jù)

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）

第4類

對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈杭州亞運(yùn)會的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

政策依據(jù)

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會和亞殘運(yùn)會稅收政策的公告》（財政部公告2020年第18號）

案例分析

案例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年將自產(chǎn)的一批貨物通過某基金會捐贈給希望小學(xué)，貨物成本80萬元，市場價100萬元，支付運(yùn)費(fèi)8萬元,取得符合條件的公益性捐贈票據(jù)。2020年會計利潤600萬元。

1、會計處理

會計準(zhǔn)則和會計制度對用于公益性捐贈的貨物、財產(chǎn)都不確認(rèn)為收入處理，都通過“營業(yè)外支出”科目核算，但按公允價值計算增值稅。A企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)外支出             101

貸：庫存商品               80

  銀行存款               8

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  13

2、稅務(wù)處理及所得稅報表填寫：

（1）明確視同銷售

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可知，公益性捐贈中的實物捐贈，屬于視同銷售。

按市場貨物的市場價，確認(rèn)視同銷售收入100萬元；按自產(chǎn)產(chǎn)貨物的成本，確認(rèn)視同銷售成本80萬。填寫《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特點業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第7行“用于對外捐贈視同銷售收入”、第17行“用于對外捐贈視同銷售成本”欄次，納稅調(diào)增20萬元。

（2）捐贈支出金額確認(rèn)

會計上捐贈支出確認(rèn)101萬元，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號），企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按規(guī)定在稅前扣除。因此稅法上確認(rèn)捐贈支出100+13+8=121萬元，納稅調(diào)減20萬元。填寫《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）第30行“扣除類——其他”，賬載金額101萬元，稅收金額121萬元，納稅調(diào)減20萬元。

（3）捐贈支出納稅調(diào)整

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

A企業(yè)稅前扣除限額=600*12%=72萬元

填寫《捐贈支出及納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105070）第1列賬載金額填報121萬元，第4列稅收金額72萬元，納稅調(diào)增49萬元。