問：創(chuàng)業(yè)無憂，我公司是一家制造業(yè)公司，現(xiàn)在制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，這對我們是一個重大減稅利好，是不是只要是制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用都可以按100%比例加計扣除呢？

答：符合條件的制造業(yè)企業(yè)都能享受100%加計扣除，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）的規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。您公司具體業(yè)務(wù)情況如呢？可以以您2020年的大致數(shù)據(jù)來詳細分析一下。

問：現(xiàn)在公司在積極搞產(chǎn)品的研發(fā)，但我們還有其他業(yè)務(wù)，從事電子產(chǎn)品的制造與銷售，兼營批發(fā)零售。同時擁有一棟商業(yè)樓，用于出租和經(jīng)營住宿、餐飲。2020年共取得收入總額3000萬，其中：產(chǎn)品制造銷售收入1600萬元，批發(fā)零售收入300萬元，酒店住宿和餐飲收入500萬元，商業(yè)出租收入500萬元，還收到被投資公司宣告分派的股息紅利100萬元?，F(xiàn)在，請問這種情況可以享受企業(yè)所得稅的研發(fā)加計扣除嗎？

答：企業(yè)從事多業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象較為普遍，對于既有制造業(yè)，也有其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，需要具體分析。讓我來為您捋一捋。

第一步

首先我們來看下哪些是不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：（俗稱負面清單行業(yè)），《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第四條規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)包括：

1. 煙草制造業(yè)。

2. 住宿和餐飲業(yè)。

3. 批發(fā)和零售業(yè)。

4. 房地產(chǎn)業(yè)。

5. 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6. 娛樂業(yè)。

7. 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754 -2011)》為準，并隨之更新。

第二步

其次要注意的是您公司還有收到股息紅利，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第四條規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

第三步

讓我們來計算一下：可以看到您單位批發(fā)零售、住宿和餐飲、商業(yè)出租都屬于負面清單行業(yè)，負面清單行業(yè)營業(yè)收入占比=（300+500+500）/（3000-100）=44.83%<50%，故2020年可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

第四步

假設(shè)企業(yè)2021年取得上述相同收入，讓我們再按13號公告規(guī)定的制造業(yè)判斷標準來計算一下：制造業(yè)收入占比=1600/3000=53.33%＞50%。2021年為制造業(yè)企業(yè)，可以享受研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠。

如果企業(yè)2021年產(chǎn)品銷售收入1000萬元，軟件和技術(shù)服務(wù)收入600萬元，其他收入不變，雖然制造業(yè)業(yè)務(wù)取得收入仍為主營收入，但由于1000/3000=33.33%<50%，2021年該企業(yè)不是13號公告規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)，不可享受研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠，但企業(yè)仍可繼續(xù)享受研發(fā)費用75%加計扣除優(yōu)惠。

問：那2021年的研發(fā)費用加計扣除還是要等到2021年度匯算清繳時申報享受嗎？

答：我們來詳細您說明。

13號公告規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

根據(jù)文件規(guī)定，你企業(yè)上半年符合條件的研發(fā)費用，就可以在2021年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，自行選擇申報享受。同時，企業(yè)根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料要記得一并留存?zhèn)洳猷蕖?

如果企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。